面對“營(yíng)改增”，決策部門(mén)怎么做？——建筑業(yè)“營(yíng)改增”應對策略之一

（一）組織架構及集團經(jīng)營(yíng)模式

1、營(yíng)改增后對組織架構、經(jīng)營(yíng)模式的影響

增值稅征管?chē)栏?，以票控稅，對跨法人每一個(gè)增值環(huán)節均嚴格征收增值稅，對于建筑企業(yè)集團多級法人的組織架構模式提出挑戰，企業(yè)稅務(wù)管理的難度和工作量大大增加。

“營(yíng)改增”要求企業(yè)從“橄欖型”組織轉變?yōu)椤皢♀徯汀苯M織。企業(yè)管理要改變僅僅抓施工生產(chǎn)管理而設計、研發(fā)、服務(wù)落后的狀況，要大力增強企業(yè)的設計、研發(fā)、服務(wù)等專(zhuān)業(yè)能力，實(shí)行專(zhuān)業(yè)化管理，同時(shí)要加速資產(chǎn)折舊，鼓勵設備更新。建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅是按照勞務(wù)發(fā)生地征收，“營(yíng)改增”后需要從增值稅繳納地點(diǎn)考慮，相應調整企業(yè)組織架構。增值稅征管?chē)栏?，管理鏈條越長(cháng)潛在風(fēng)險越大，應考慮對壓縮管理層級、縮短管理鏈條。

所以，企業(yè)實(shí)行集權下的項目部責任承包方式，物資集中采購有利于企業(yè)利用資金和規模優(yōu)勢，降低材料成本，另一方面還可以規避項目部為了節約成本而不開(kāi)或少開(kāi)發(fā)票而遭致稅務(wù)稽查及相關(guān)部門(mén)處罰的風(fēng)險。

“營(yíng)改增”后，需要根據新的政策對整個(gè)建筑行業(yè)的影響及對組織架構的挑戰，與時(shí)俱進(jìn)，探索新的管理模式、經(jīng)營(yíng)模式及物資采購模式，促進(jìn)轉型升級，以適應增值稅模式下的行業(yè)發(fā)展。

2、設備租賃公司的注冊類(lèi)型

研究成立注冊設備租賃公司的必要性和可行性。目前機械租賃支出占機械成本較大部分，租賃商多為小規?；騻€(gè)人，造成稅負的增加，建議對市場(chǎng)進(jìn)行充分的調研，對大型租賃公司租賃設備有無(wú)市場(chǎng)來(lái)源，若來(lái)源不足，成立專(zhuān)門(mén)設備租賃公司有無(wú)市場(chǎng)前景，能否起到規范管理并降低稅負的作用。公司系統內成立設備租賃公司的必要性不言而喻，但可行性有待商榷，首先要面對的問(wèn)題是設備租賃公司由哪一級主體設立。

第 一類(lèi)：由集團成立。優(yōu)點(diǎn)：集團公司可以整合全系統資源，發(fā)揮集中采購的規模優(yōu)勢，較大限度的降低設備采購成本，在全國各地設立分公司，滿(mǎn)足全系統在全國各地施工的設備租賃需求，系統內各項目部從租賃公司租賃設備，租賃公司提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以有效解決各單位機械租賃費無(wú)法抵扣的問(wèn)題。

缺點(diǎn)：由于設備租賃公司業(yè)務(wù)單純，只提供設備租賃服務(wù)，設備購置成本將在未來(lái)數年內才能收回，而且集團公司層面銷(xiāo)項稅額較少，租賃公司前期購置的大量設備將產(chǎn)生大額的留抵稅款，且在180天的抵扣時(shí)限內根本無(wú)法完全抵扣，這將造成嚴重的浪費和損失，對降低整個(gè)系統稅負水平極為不利。

第二類(lèi)：由子公司成立。優(yōu)點(diǎn)：可以解決項目部機械費用進(jìn)項稅額抵扣不足的問(wèn)題，也不會(huì )因購置設備產(chǎn)生留抵稅款。缺點(diǎn)：子公司資源有限，勢單力薄，財務(wù)狀況和資金實(shí)力不強，成立租賃公司需要采購大量設備，子公司層面將無(wú)力承擔，另外，子公司項目分布不均，項目數量也參差不齊，成立租賃公司后容易造成設備閑置和浪費。

相比之下，以集團公司為主體成立租賃公司，滿(mǎn)足全集團內各項目施工需求，比子公司為主體成立具有更大的優(yōu)勢，可以有效的規避集團公司留抵稅款和子公司資源不足的問(wèn)題，而又兼具以集團公司和子公司為主體設立租賃公司的優(yōu)勢，是目前來(lái)看具有可行性的一種操作方式。

集團公司設立租賃公司需要注意的問(wèn)題：一是該公司應為集團公司的分支機構，且為一般納稅人主體，以滿(mǎn)足可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的資格。二是該公司應為分公司，不可注冊成立子公司，因為成立子公司不但手續繁瑣，流程復雜，同時(shí)又增加管理成本，關(guān)鍵的因素是成立子公司后將成為獨立的納稅主體，所得稅和增值稅都將獨立繳納，不在集團公司匯繳，這就又會(huì )產(chǎn)生租賃公司大額進(jìn)項稅留抵的問(wèn)題。三是集團公司設立租賃公司時(shí)可以采取兩種模式，一種是集團公司出資，購置全新設備;另一種是各子公司以現有設備入股，這兩種模式各有利弊：前一種模式，需投入大量資金，會(huì )加大集團的公司資金壓力，后一種模式，子公司以設備入股將視同銷(xiāo)售，需要就地繳納增值稅。究竟哪種模式更具有可行性，還需要我們做更深入的研究。

3、對混合經(jīng)營(yíng)的考慮

對于集團擁有施工之外的業(yè)務(wù)，如：設計、采購、自制、施工等業(yè)務(wù)，在營(yíng)改增后，也將重新審視與調整該業(yè)務(wù)模式。以EPC（設計、采購、施工）項目為例，原營(yíng)業(yè)稅下未分開(kāi)核算，均適用同一稅率。營(yíng)改增后，EPC項目屬于混和經(jīng)營(yíng)，兼有不同稅率，其中：設計服務(wù)適用6%稅率；設備采購適用17%稅率；建筑施工勞務(wù)適用11%稅率。根據《增值稅暫行條例實(shí)施細則》的規定：兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應稅勞務(wù)，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率。因此營(yíng)改增后，企業(yè)有可能存在從高交稅的風(fēng)險。

對于EPC等特殊業(yè)務(wù)模式，建議按不同稅率分開(kāi)簽訂合同（或簽訂框架協(xié)議及分項合同），同時(shí)分開(kāi)核算。但需注意分開(kāi)定價(jià)應符合獨立交易原則，同時(shí)應結合不同業(yè)主類(lèi)型采用不同的定價(jià)策略。

4、對目前集團架構的梳理

根據增值稅下扁平化管理的需要，對集團下面子公司和非法人獨立核算分公司的資質(zhì)進(jìn)行梳理，將不具有任何資質(zhì)的非法人獨立核算的分公司的稅務(wù)登記證注銷(xiāo)，轉變?yōu)槭聵I(yè)部，并注銷(xiāo)部分無(wú)發(fā)展潛力的子公司。

（二）協(xié)調各部門(mén)，加強部門(mén)之間的協(xié)作

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，涉及部門(mén)之間的配合十分重要，尤其在發(fā)票取得與傳遞、合同中與增值稅相關(guān)的涉稅條款等方面，會(huì )涉及物資、設備、計劃、辦公室等部門(mén)，風(fēng)險前置。因此，營(yíng)改增后相關(guān)部門(mén)對增值稅的一些重要規定和操作流程應了解和掌握。建議采取多種培訓方式，強化改征增值稅后涉及相關(guān)部門(mén)的分工配合及職責要求，確保從憑證的取得、傳遞到會(huì )計核算、納稅申報等環(huán)節，將風(fēng)險防范于未然。

（三）營(yíng)業(yè)稅制下的清理

由于“營(yíng)改增”后稅負的增加，不及時(shí)清理前期的工作及前期的稅金可能會(huì )因為政策的變化給企業(yè)帶來(lái)涉稅損失，所以，需要對目前尚未全部終結的項目進(jìn)行梳理。主要從以下幾個(gè)方面：

1、項目已完工結算，由于款項未收回，票據未開(kāi)出，所涉及的營(yíng)業(yè)稅尚未計提和繳納。在營(yíng)改增前予以計提和繳納，同時(shí)和甲方溝通，能否先收回相當于稅金的款項。

2、項目涉及變更索賠，變更工程已開(kāi)始施工或者已完工，但變更合同尚未簽訂的，及時(shí)補充簽訂合同。

3、梳理未完工或者未開(kāi)工的項目的開(kāi)工許可證。特別注意已簽訂總包合同，但尚未辦理開(kāi)工許可證的項目，如果營(yíng)改增后政策以開(kāi)工許可證為結點(diǎn)，在營(yíng)改增之前辦理開(kāi)工許可證會(huì )對企業(yè)更為有利。

（四）重視政策培訓，加強稅務(wù)風(fēng)險控制，樹(shù)立納稅籌劃意識

由于企業(yè)不同，面臨的稅收環(huán)境各異，稅務(wù)籌劃的結果或許不會(huì )一致，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的控制也是不同。企業(yè)樹(shù)立籌劃意識并把它融入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的始終是非常重要的。只有將風(fēng)險提前防范、科學(xué)分析、提前籌劃，才能用智慧降低企業(yè)風(fēng)險、繳納少量稅收、賺取大量利潤。隨著(zhù)稅收政策的進(jìn)一步完善，監管制度的進(jìn)一步加強。提高企業(yè)財稅人員的業(yè)務(wù)水平、自行或借用“外腦”為企業(yè)提前進(jìn)行科學(xué)的風(fēng)險評估和籌劃顯得極其重要。這就需要：

1、引進(jìn)高素質(zhì)專(zhuān)業(yè)稅務(wù)籌劃人才

企業(yè)要想降低納稅籌劃的風(fēng)險，提高納稅籌劃的成功率，必須引進(jìn)具備稅務(wù)籌劃能力的人才。集團在選擇財務(wù)會(huì )計主管人員時(shí)，應將應聘人員的“節稅”籌劃知識與能力的考核，作為人員錄取的標準之一。引進(jìn)高素質(zhì)的財務(wù)人才，強調財務(wù)人才的稅務(wù)及其所應具備的其他知識背景也成為目前聘用人才的趨勢。

2、加快現有辦理稅務(wù)工作人員的專(zhuān)業(yè)知識培訓。

企業(yè)必須重視對內部稅務(wù)籌劃人才的培養。對現有財務(wù)會(huì )計人員稅法知識的培訓，促使其提高稅收知識修養，掌握節稅籌劃的理論和技能，更重要的是具備稅務(wù)籌劃的意識，從而能夠依法高效地為企業(yè)開(kāi)展節稅籌劃工作。在我國稅收法律法規日趨完善，企業(yè)所面臨的稅務(wù)籌劃環(huán)境不斷變化的情況下，這種培訓工作更顯得必要。

3、聘請外部專(zhuān)業(yè)稅務(wù)人員為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

外部專(zhuān)業(yè)稅務(wù)人員掌握政策全面，服務(wù)同類(lèi)企業(yè)比較多，有更優(yōu)勢的專(zhuān)業(yè)團隊，和當地稅務(wù)部門(mén)有良好的溝通能力，比較了解和熟悉當地稅務(wù)部門(mén)的執法力度。如果有條件，可以聘請專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)中介服務(wù)機構為其提供專(zhuān)業(yè)化的納稅服務(wù)。像法律顧問(wèn)一樣，介入企業(yè)的決策、日常管理和某些合同的審核中來(lái)，會(huì )為企業(yè)帶來(lái)意想不到的節稅效應。

面對“營(yíng)改增”，經(jīng)營(yíng)部門(mén)怎么做？——建筑業(yè)“營(yíng)改增”應對策略之二

（一）了解和熟悉“營(yíng)改增”后工程造價(jià)體系改變的重要性

建筑業(yè)“營(yíng)改增”迫在眉睫，一旦試行全面鋪開(kāi)，其對建筑業(yè)現行造價(jià)體系的沖擊和影響將不可估量，因此了解和熟悉工程造價(jià)體系計稅模式的改變對貴公司將起著(zhù)舉足輕重的作用。

目前建筑業(yè)“營(yíng)改增”尚未實(shí)施，現行建筑業(yè)稅費的取費方式仍采用記取綜合稅率的方式，即為整個(gè)造價(jià)的3.42%。而一旦建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”之后，其不再適用原營(yíng)業(yè)稅3%的稅率，其課稅對象、計稅方式以及計稅依據都將發(fā)生重大變化。因此，“營(yíng)改增”后現有造價(jià)模式必須改變，必須出臺與之相對應的增值稅稅率配套工程造價(jià)和計價(jià)體系，否則建筑業(yè)投標報價(jià)將無(wú)章可循，招投標也將失去相關(guān)政策支持和法律依據。

所以，經(jīng)營(yíng)部門(mén)應時(shí)刻關(guān)注工程計價(jià)相關(guān)政策的變化，從網(wǎng)絡(luò )及各媒體關(guān)注和了解計價(jià)不同方式改變可能產(chǎn)生的各種影響。

（二）關(guān)于工程預算計價(jià)模式調整建議

增值稅作為價(jià)外稅，其稅負理論上應由消費者承擔，完全顛覆了原來(lái)建筑產(chǎn)品的造價(jià)構成。在國外執行增值稅國家多為價(jià)稅分離的報價(jià)模式。經(jīng)過(guò)我們的測算及與企業(yè)內外部預算定額人員的溝通，通過(guò)價(jià)稅分離模式修改原有定額取費原則來(lái)適應稅制改革，基本模式尚待驗證。

1、實(shí)行完全的價(jià)稅分離

也即在現有報價(jià)的基礎上，扣除原有計取稅費3.42%后，再行將原材料報價(jià)中已包含的稅費扣除，實(shí)現真正的裸價(jià)。在裸價(jià)的基礎上重新組價(jià)，細化調研各種材料價(jià)格由于開(kāi)具增值稅抵扣專(zhuān)票后，是否存在除稅外的市場(chǎng)價(jià)格上行因素，重新確定取費價(jià)格。這種測算方式，我們認為會(huì )使建筑企業(yè)投標工作變得復雜化。如投標書(shū)的編制中有關(guān)原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進(jìn)項稅額，實(shí)際施工中，在編制標書(shū)中卻很難準確預測有多少成本費用能夠取得增值稅進(jìn)項稅額。這就需要大面積地開(kāi)展不同項目類(lèi)型的測算工作。

2、記取綜合稅負

即在現有報價(jià)體系的基礎上，不做大的修改，僅將原取費標準中的3.42%修改為經(jīng)過(guò)大量數據測算的建筑行業(yè)平均綜合稅負。這是對現有工程造價(jià)體系簡(jiǎn)單的修訂方式，但如何確認平均綜合稅負卻是棘手的問(wèn)題。這種綜合稅負取費方式，實(shí)際上是以計劃管市場(chǎng)，我們認為可以作為解決建筑業(yè)營(yíng)改增對工程造價(jià)要求的過(guò)渡政策。

3、按照稅法規定調整計稅稅率

根據財政部、國稅總局下發(fā)的《關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案的通知》（財稅[2011]110號）和《關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知》，方案明確建筑業(yè)也由3%的營(yíng)業(yè)稅改為11%的增值稅。按照目前定額取稅的模式，也可將3%的營(yíng)業(yè)稅調整為11%，分項計價(jià)模式不做修改。這種做法有稅法作為政策支持，能得到施工企業(yè)的認可。但在實(shí)際執行過(guò)程中，由于施工企業(yè)相對弱勢，基本不太可能爭取到定額指導的造價(jià)總額。而我們所做的價(jià)稅完全分離模式測算結果與稅率直接轉換不變更原有分項計價(jià)的測算結果相差不大。

（三）資質(zhì)管理

在目前的經(jīng)營(yíng)模式下，在總承包簽訂下，實(shí)施過(guò)程涉及三個(gè)主體，即業(yè)主、中標方和施工方。業(yè)主即甲方，中標方即中標或投標單位，具體承接施工的單位即為施工方。在實(shí)行增值稅的管理下，要求不同法人或不同納稅主體之間必須符合增值稅的鏈條抵扣，這就和營(yíng)業(yè)稅制下有了很大的區別。在“營(yíng)改增”后目前有些經(jīng)營(yíng)模式不適應增值稅的要求。要符合增值稅鏈條的規定，必須在中標方和施工方之間要完善相關(guān)合同以及增值稅的鏈條。貴公司目前的經(jīng)營(yíng)模式及主要分析和建議如下：

1、自管模式：自管模式即工程公司以自己的名義中標后自行施工管理。此種模式下，無(wú)論是繳納營(yíng)業(yè)稅還是繳納增值稅，納稅主體不變，稅制的改變對這種模式?jīng)]有太大的影響。

2、資質(zhì)借用模式：資質(zhì)共享（或資質(zhì)借用）與聯(lián)營(yíng)（或掛靠）等業(yè)務(wù)模式在當下已成為建筑企業(yè)的常見(jiàn)業(yè)務(wù)模式。但在實(shí)務(wù)中，該業(yè)務(wù)模式的操作方式，不僅違背了建筑法，也違背了合同法，在營(yíng)改增后還將存在極大的稅法合規性風(fēng)險。風(fēng)險主要表現在：

（1）合同簽約方與勞務(wù)提供方不一致，導致業(yè)務(wù)流、發(fā)票流、資金流“三流不一致”，招致虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票風(fēng)險，同時(shí)甲方也會(huì )面臨著(zhù)進(jìn)項稅額無(wú)法抵扣的風(fēng)險，進(jìn)而有可能倒逼施工方變革業(yè)務(wù)模式。

（2）銷(xiāo)項主要體現在合同簽約方（總包），進(jìn)項主要體現在實(shí)際施工方，從而導致進(jìn)銷(xiāo)項不匹配，合同簽約方稅負增大、利潤下降。

3、聯(lián)合體經(jīng)營(yíng)模式：施工企業(yè)以聯(lián)合體中標，各參建單位成立項目經(jīng)理部予以實(shí)際施工，聯(lián)合體項目部是一個(gè)虛擬的臨時(shí)性組織。

目前存在由聯(lián)合體項目部統一開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票或由聯(lián)合體牽頭單位開(kāi)具發(fā)票，聯(lián)合體參與各方按各自驗工計價(jià)數分劈稅金。

“營(yíng)改增”后，聯(lián)合體經(jīng)營(yíng)將面臨無(wú)法實(shí)現增值稅抵扣鏈條的完善。其作為一個(gè)非法人的虛擬機構，在“營(yíng)改增”后不具備法人納稅主體資格，不能對各參與單位進(jìn)行業(yè)務(wù)的分劈，不能開(kāi)具發(fā)票。

應對建議：梳理在建項目的資質(zhì)借用情況并列出清單，建議以下處理方式：

1、建議選自管模式，有利于企業(yè)的發(fā)展，符合增值稅管理的要求。

2、對于資質(zhì)借用的情況，以資質(zhì)主體的名義給業(yè)務(wù)開(kāi)具發(fā)票的，相應的收入、成本需納入資質(zhì)主體報表合并范圍，以規避雙重繳稅的風(fēng)險；

3、對資質(zhì)進(jìn)行優(yōu)化，根據市場(chǎng)定位，規劃資質(zhì)的取得，減少資質(zhì)借用。

4、嚴格資質(zhì)管理，如借用資質(zhì)不可避免，則必須明確主責部門(mén)，制定管理辦法，建立完善的信息溝通機制，以保證經(jīng)營(yíng)公司、工程造價(jià)處、工程管理處、企業(yè)管理處、財務(wù)處、資產(chǎn)管理處、人力資源處及分公司等之間的信息同步，確保適應“營(yíng)改增”后的管理需要。

5、如果聯(lián)合體形式中標的，建議與甲方積極協(xié)商由聯(lián)合體各方分別與甲方簽訂合同，各自分別按合同約定工程內容向甲方開(kāi)具發(fā)票進(jìn)行結算。

6、規范經(jīng)營(yíng)模式，梳理完善管理制度。

企業(yè)應在今后的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，規范經(jīng)營(yíng)管理模式，強制采取更能減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的經(jīng)營(yíng)模式，降低由于建筑法和增值稅的管理給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險，同時(shí)規范經(jīng)營(yíng)模式，對目前的經(jīng)營(yíng)模式進(jìn)行梳理，改變現有業(yè)務(wù)模式，加強資質(zhì)管理，以適合增值稅的管理要求，使經(jīng)營(yíng)管理更規范，滿(mǎn)足增值稅的管理要求。

（四）將甲供材改為“甲控材”

“甲供材”將發(fā)票開(kāi)給甲方，收入可以從乙方計稅額中減除，由于“甲供材”一般能夠一旦存獲取17%的稅率，所以其對降低稅負起著(zhù)積極的作用。面對“甲供材”的現象，建議由公司、項目部共同與甲方、供應商進(jìn)行洽談，由甲供材改為“甲控材”，在簽訂合同時(shí)，由公司直接與供應商簽訂合同并取得增值稅進(jìn)項稅票進(jìn)行抵扣。

（五）合同的管理、修訂與完善。

1、統一對外交易合同名稱(chēng)，所有項目對外交易合同要統一以公司名稱(chēng)對外進(jìn)行簽訂，便于公司對外開(kāi)具的增值稅發(fā)票與合同簽訂方一致。

2、對于“營(yíng)改增”前新簽合同，根據業(yè)主是否已經(jīng)“營(yíng)改增”，跟業(yè)主溝通在合同中明確因稅改產(chǎn)生的稅負增加調價(jià)條款，同時(shí)參照上述“（二）關(guān)于工程預算計價(jià)模式調整建議”制定調價(jià)模型。

3、 與甲方簽訂施工總承包合同時(shí)是否需要另外約定：對于“甲控材”現象，供應商須為一般納稅人，須由總包方與供應商簽署合同，資金須由總包方與供應商進(jìn)行結算，供應商應將合法的可抵扣進(jìn)項稅的增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具并提供給總包方，若因發(fā)票未能提供或者由于發(fā)票提供的而造成的稅負增加由甲方承擔?；蛘哂杉追?、總包方、供應商簽訂三方協(xié)議來(lái)約定上述事項。

4、對于甲方代扣代繳的水、電、氣等能源消耗支出，簽訂合同時(shí)可以約定甲方須開(kāi)具增值稅專(zhuān)票給總包方。但這要看甲方是否屬于增值稅納稅單位并且是否屬于增值稅一般納稅人。

面對“營(yíng)改增”，工程部門(mén)怎么做？——建筑業(yè)“營(yíng)改增”應對策略之三

“營(yíng)改增”后，流轉稅的稅負不再是一個(gè)恒定的相對比率，而是一個(gè)變動(dòng)成本，其高低既取決于銷(xiāo)項，同時(shí)更多的取決于進(jìn)項，也即取決于企業(yè)所取得的成本費用相關(guān)的進(jìn)項稅額的高低。那么，如何更多、更快、更準確地獲得進(jìn)項稅額將成為集團整體稅負管控的關(guān)鍵點(diǎn)。主要從以下幾方面考慮：

（一）采購方式及供應商的選擇

轉變采購模式，推行集中采購。

梳理供應商名單，對于不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，沒(méi)有一般納稅人資格的供應商如材料單價(jià)不能降低的，則該供應商則不能使用。對于鋼筋、瀝青、管材等廠(chǎng)家都為直接生產(chǎn)廠(chǎng)家，且規模較大，為增值稅一般納稅人。在目前所使用的砂石料等地材的供應中，向自然人購買(mǎi)占到大多數，取得的票據基本為稅務(wù)代開(kāi)發(fā)票，這也就意味著(zhù)實(shí)行增值稅后基本無(wú)法進(jìn)行抵扣。五金材料、還有一些代理商企業(yè)因資質(zhì)不夠不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，需要直接選擇合適的生產(chǎn)廠(chǎng)家進(jìn)入合格供方名冊。

為了企業(yè)在實(shí)行“營(yíng)改增”后稅負保持相對平衡，材料采購取得有效合法的增值稅專(zhuān)用發(fā)票是必不可少的前提條件，由于砂石料等地材供應的特殊性，在過(guò)去的材料采購中基本取得不了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。假如以后仍無(wú)法改變這種局面，將使企業(yè)的進(jìn)項稅大幅度減少，無(wú)法抵扣相應的銷(xiāo)項稅額，致使企業(yè)稅負增加，從而降低企業(yè)的盈利水平。要想改變這種局面，公司必須從規范性入手，加強材料內部控制管理，在比質(zhì)比價(jià)的前提下由企業(yè)統一招標采購大宗砂石料等地材，并盡可能選擇向企業(yè)采購砂石料等地材，或者向辦理了工商登記的個(gè)體工商戶(hù)購買(mǎi)，由他們向稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)票，這樣就可以使企業(yè)取得合法有效增值稅列賬發(fā)票。對于機械租賃單位，要考慮出租方是屬于一般納稅人還是小規模納稅人，能否取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，所租設備是否按簡(jiǎn)易辦法征稅，應選擇增值稅一般納稅人，油費、維修費由出租方承擔，同時(shí)要求對方針對機械租賃費開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

（二）開(kāi)具發(fā)票的要求

材料發(fā)票、機械設備租賃發(fā)票、貨物運輸發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間一般為付款時(shí)通知對方開(kāi)具，也存在款項付清前通知對方開(kāi)齊發(fā)票的現象，存在滯后性。一旦實(shí)行營(yíng)改增，必須要求對方先開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，然后才能付款，并在合同中明確約定，否則將會(huì )帶來(lái)巨大的資金壓力。

（三）公司內部各單位之間物資調撥

內部調撥物資是否屬于視同銷(xiāo)售，要看營(yíng)改增后的政策。如果屬于視同銷(xiāo)售，相互之間未開(kāi)具發(fā)票，則在調出方需要繳納增值稅，調入方不能抵扣，在整體層面上必然增加了稅負；

減少跨法人或分支機構間的設備及內部調撥。若確需調撥，相互之間開(kāi)具發(fā)票。

（四）與分包單位材料采購的考慮

營(yíng)改增后要考慮那些材料需要由公司采購，哪些材料需要由分包商采購，并在合同中予以明確。建議對于材料采購金額大、稅率高并能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的由公司采購，反之，對于采購金額小或者稅低（比如沙、石、料、商品混凝土按簡(jiǎn)易征收，稅率3%），或者難以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的材料，可以考慮由分包商采購。

（五）采購合同與分包合同的管理、修訂和完善

“營(yíng)改增”后，現有合同管理辦法等已不再適用現行稅制體系下的管理要求。如：合同管理辦法中涉及到合同模版的修訂，需價(jià)稅分離、需增加對納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)的關(guān)注，需要求發(fā)票開(kāi)具的信息、付款的要求等。具體應從以下幾個(gè)方面進(jìn)行修訂和完善。

（1）統一對外交易合同名稱(chēng)，所有項目對外交易合同要統一以公司名稱(chēng)對外進(jìn)行簽訂，取得的增值稅發(fā)票購買(mǎi)方必須與公司全稱(chēng)一致。

（2）企業(yè)在簽訂所有合同協(xié)議時(shí)應注意企業(yè)名稱(chēng)和相關(guān)信息的準確性,合同雙方要把企業(yè)名稱(chēng)（全稱(chēng)）、納稅人類(lèi)別、納稅人識別號、開(kāi)戶(hù)行名稱(chēng)、銀行帳號、地址、電話(huà)等信息準確填寫(xiě)，用于收款方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

（3）與材料供應單位和機械租賃單位簽訂合同時(shí)要明確合同價(jià)款是不含增值稅價(jià)款，并且將對方單位需要提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票作為一個(gè)義務(wù)條款進(jìn)行明確，在提供發(fā)票并驗票認證后付款。

（4）合同中需明確需開(kāi)具與合同內容相符的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（或由稅務(wù)部門(mén)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票），發(fā)票開(kāi)具方與收款方應于合同簽訂方一致。不能要求將款項支付給與發(fā)票開(kāi)具方不一致的第三方。

（六）材料單據及臺賬的管理

實(shí)行“營(yíng)改增”后，完善供應商與分包商信息檔案，建立電子信息管理系統。將相關(guān)材料送貨單、驗收單、賬本等材料單價(jià)欄分為兩欄：營(yíng)改增前材料含稅價(jià)，營(yíng)改增后材料含稅價(jià)、不含稅價(jià)、稅金、稅率、發(fā)票的種類(lèi)等，建立營(yíng)改增后的供應商選擇標準與比價(jià)體系，為以后材料供應商的選擇提供依據。